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Modificaciones en el IVA 2018

El pasado 30 de diciembre se publicó en el BOE el Real Decreto 1075/2017, por el que, entre otros, se modifica el Reglamento del IVA (RIVA) y el Reglamento de facturación.

En esta Newsletter analizamos los principales cambios que tendrán lugar con la entrada en vigor de dicho Real Decreto, exclusivamente en el IVA y que puedan afectar a nuestros clientes.

ÍNDICE 
1. DEVOLUCIÓN EN RÉGIMEN DE VIAJEROS (art. 9.1, núm. 2.º, letra b)
2. AUTORIZACIONES EN RELACIÓN CON LOS LIBROS REGISTRO DEL IVA (art. 62.5)
3. SUMINISTRO INMEDIATO DE INFORMACIÓN (SII)
4. RECTIFICACIONES REGISTRALES (art. 70.1)
5. MODIFICACIONES QUE AFECTAN AL REGLAMENTO DE FACTURACIÓN (REFA)
6. PROCEDIMIENTO DESESTIMATORIO DE LA DISPOSICIÓN ADICIONAL PRIMERA
DEL REAL DECRETO 1065/2007, DE 27 DE JULIO, DEL REGLAMENTO DE
GESTIÓN E INSPECCIÓN
7. OTRAS MODIFICACIONES RELATIVAS AL IVA RECOGIDAS EN OTRAS NORMAS

NOTA: Se informa de las novedades y modificaciones que afectan a clientes de este despacho profesional

1. DEVOLUCIÓN EN RÉGIMEN DE VIAJEROS (art. 9.1, núm. 2.º, letra b, del RIVA)

Con efectos 1/01/2019, pasa a ser obligatoria la utilización del sistema electrónico de reembolso en el procedimiento de devolución del impuesto a viajeros.

Como consecuencia de la mejora observada en el procedimiento de devolución del impuesto soportado en el régimen de viajeros, mediante la opción de su tramitación por el sistema electrónico de reembolso, se modifica la norma que regula ésta y se deja como única forma de gestionar la devolución dicho sistema electrónico.
Este método resultará obligatorio desde el 1/01/2019; y durante el año 2018 se permite seguir utilizando la factura emitida por el vendedor (nueva disposición transitoria sexta).
En la gestión por esta forma el vendedor debe emitir, además de la factura, el correspondiente documento electrónico de reembolso, disponible en la Sede electrónica de la AEAT. Este debe ser visado por la aduana de exportación de forma electrónica cuando los bienes salgan de territorio de la UE y esta se encuentre en territorio de aplicación del impuesto.

NOTA:
Aunque la nueva redacción de la norma elimina la cantidad exenta, recordar que en el art 21 de la Ley 37/1992 del IVA (en adelante, LIVA), se limita la devolución del impuesto a las entregas de bienes cuyo importe total, impuestos incluidos, sea superior a 90,15 euros (15.000 pesetas todavía según redacción actual en la LIVA).

2. AUTORIZACIONES EN RELACIÓN CON LOS LIBROS REGISTRO DEL IVA (art. 62.5 del RIVA)

A discreción de la Administración Tributaria, se habilita la posibilidad de que no conste toda la información o datos en los libros registro IVA de facturas expedidas o recibidas.

  • Con efectos 1/01/2018 se habilita un procedimiento para que los sujetos pasivos puedan solicitar que en los libros registro de facturas expedidas y recibidas no consten todas las menciones o información solicitada.
  • Se permite también que se realicen asientos resumen con condiciones distintas a las requeridas como regla general.
  • Esta autorización se otorgará siempre que se aprecie que las prácticas comerciales o administrativas del sector de actividad de que se trata lo justifiquen.
  • En cuanto al procedimiento general en los asientos resumen, se aclara que, con independencia de que las operaciones se hayan devengado en el mismo mes natural, las facturas deben haberse emitido en igual fecha.

En este sentido deberá tenerse en cuenta que:

  • Aun cuando el legislador ha introducido esta novedad con una clara vocación hacia el suministro inmediato de información (SII), afecta tanto a los sujetos pasivos acogidos a este sistema como al resto de empresarios, dado que este apartado 5 del artículo 62 del RIVA tiene una influencia sobre el conjunto de sujetos pasivos del impuesto.
  • Que el otorgamiento de autorizaciones en materia de facturación y libros registro corresponde al director del Departamento de gestión Tributaria (Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen los departamentos de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se les atribuyen funciones y competencias, modificada por la Orden HFP/1299/2017, de 27 de diciembre).

3. SUMINISTRO INMEDIATO DE INFORMACIÓN (SII)

Se recogen las siguientes novedades:

A) LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS (art. 63, aptdos. 3 y 4 del RIVA)
En lo referente al contenido de la información a suministrar (apdo. 3) se recoge ahora la obligación de consignar el importe total de la operación, en el caso de que las operaciones a las que sea de aplicación el SII se encuentren acogidas al régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección -REBU-, y al régimen especial de las agencias de viaje –REAV- (letras j y k, añadidas por el RD). Debe recordarse que en las facturas expedidas por el sujeto pasivo acogido a estos regímenes especiales no se diferencia la base imponible, el tipo impositivo y la cuota, debiendo consignarse la mención de estar la operación acogida al régimen especial.
Respecto a los asientos resúmenes (apdo. 4) se elimina la mención al término “periodo” recogida en el primer párrafo. Con ello el legislador ha querido aclarar que, en el procedimiento general para la realización de asientos resúmenes, las facturas deben haberse expedido en igual fecha, sin perjuicio de que el devengo de las operaciones se haya producido dentro de un mismo mes natural.

B) LIBRO REGISTRO DE FACTURAS RECIBIDAS (art. 64, aptdo. 4 del RIVA)
En concordancia con lo señalado para las facturas expedidas, también se recoge que deberá suministrarse la misma información en relación con facturas recibidas acogidas al REBU y al REAV, añadiéndose las letras g) y h), de manera que se consignará también el importe total de la operación que figura en la factura recibida.

C) PLAZOS PARA LA REMISIÓN ELECTRÓNICA DE LOS REGISTROS DE FACTURACIÓN (nueva redacción del art. 69 bis del RIVA)
Se adaptan los preceptos teniendo en cuenta que -a partir del 1/01/2018- el plazo para suministrar la información, como regla general, es el de 4 días naturales (y no el de 8 días que había regido hasta el 31/12/2017).

En consecuencia, se introducen las siguientes especificaciones:

  • Facturas expedidas. Se mantiene que la información se suministre en el plazo de 4 días naturales desde la expedición de la factura, salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero en cuyo caso dicho plazo será de 8 días naturales. En ambos supuestos el suministro deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera producido el devengo del impuesto correspondiente a la operación que debe registrarse. Se añade que, tratándose de operaciones no sujetas al IVA por las que el sujeto pasivo hubiera debido expedir factura, el plazo se determinará con referencia a la fecha en que se hubiera realizado la operación.
  • Facturas rectificativas expedidas y recibidas. Se añade una letra d) para exigir ahora que el suministro de información de estos documentos se produzca en el plazo de 4 días naturales desde la fecha en que tenga lugar el registro contable de la factura. No obstante, en el caso de que la rectificación determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas (conforme al art. 114.Dos. 1.º de la LIVA), el plazo será el de 4 días naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación en que se hayan incluido las operaciones correspondientes (en análogos términos que la regla establecida para las facturas recibidas).
  • Exclusión de días. Se mantiene, aunque se amplía para todos los supuestos que -a efectos del cómputo del plazo de 4 u 8 días naturales- se excluirán los sábados, los domingos y los declarados festivos nacionales.
  • Operaciones a las que resulte de aplicación el régimen especial del criterio de caja. Se mantiene la obligación de suministrar la información en los plazos generales, como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación el régimen especial, sin perjuicio de los datos que deben suministrarse en el momento en que se efectúan los cobros o pagos totales o parciales. La novedad radica en aclarar el plazo de remisión de los datos relativos a los cobros o pagos, que deberá realizarse en el plazo de 4 días naturales desde el cobro o pago correspondiente.
  • Rectificaciones registrales del artículo 70 del RIVA. En este caso la novedad reside en que se permite que la comunicación de la rectificación de las anotaciones registrales quede referenciada al momento en que el obligado tributario tenga constancia del error y no desde la fecha de devengo de la operación que hubiera imposibilitado el cumplimiento del plazo de suministro. De esta forma, en el caso de rectificaciones registrales, el suministro de los registros de facturación que recojan tales rectificaciones deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente al final del periodo en que el obligado tributario tenga constancia del error en que haya incurrido (hasta ahora era antes del día 16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaración en la que deban tenerse en cuenta).

D) PERIODOS DE LIQUIDACIÓN TRIMESTRAL O MENSUAL (art. 71.3 del RIVA)
Desde el 1/01/2018, se elimina la obligatoriedad de que aquellos sujetos pasivos que hayan optado por llevar los libros registros en la Sede electrónica de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, liquiden mensualmente el impuesto (salvo que tengan que hacerlo por alguna de las otras circunstancias dispuestas en la normativa). Es decir, que, si previamente al ejercicio de la opción tributaban trimestralmente, podrán -después de haberse incorporado voluntariamente al SII- seguir tributando con periodicidad trimestral (eliminación del número 5º del apartado 3 del art. 71 del RIVA).

E) ESPECIFICACIONES TÉCNICAS
Debe advertirse que se encuentra en tramitación para su oportuna aprobación por el ministro de Hacienda y Función Pública un proyecto de orden por la que se modifica la Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los libros registro del IVA a través de la sede electrónica de la AEAT; que entrará en vigor el 1/07/2018. Las principales modificaciones son expuestas por la AEAT en su página web.

F) MODIFICACIÓN DEL MODELO DE AUTOLIQUIDACIÓN
Con fecha de utilización a partir del periodo de liquidación de febrero del 2018, se modifican los modelos de autoliquidación del IVA, 303 y 322, en los siguientes aspectos:

  • Como consecuencia de la modificación de las personas que pueden aplicar el régimen de diferimiento del IVA de importación, se considera necesario incluir una marca específica que contemple esta opción y modificar el nombre de la autoliquidación que pasa a incluir la siguiente denominación “Ingreso del impuesto sobre el Valor Añadido a la importación liquidado por la Aduana”.
  • Se elimina de la OM EHA/3786/2008 -en el art. 1.2.b)- la referencia al art.71.3. 5º RIVA, que ha sido suprimido por el RD 1075/2017.
  • Se introduce una marca especial en el modelo 303 que permita identificar a aquellos sujetos que se encuentren acogidos voluntariamente al SII.

4. RECTIFICACIONES REGISTRALES (art. 70.1 del RIVA)

A los efectos de clarificar las posibles interpretaciones erróneas a las que podía conducir la anterior redacción del artículo 70.1 del RIVA, se modifica el mismo en el sentido siguiente:

La obligación general de rectificación implica que los empresarios o profesionales que incurran en algún error material al efectuar las anotaciones registrales deban rectificarlas.

  • Conforme a la redacción vigente en 2017 dicha rectificación debía efectuarse al finalizar el periodo de liquidación mediante una anotación o grupo de anotaciones que permitiesen determinar, para cada periodo de liquidación, el correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez practicada la rectificación.
  • Con la nueva redacción, la rectificación debe efectuarse por los empresarios o profesionales “tan pronto tengan constancia de que se han producido” los errores materiales, lo que es consecuente con el cumplimiento de las obligaciones formales que se imponen al sujeto pasivo en materia de registro de facturas (y no “al finalizar el periodo de liquidación”), manteniéndose la forma de efectuarse la rectificación.

5. MODIFICACIONES QUE AFECTAN AL REGLAMENTO DE FACTURACIÓN (REFA)

1. AUTORIZACIÓN POR EL DEPARTAMENTO DE GESTIÓN (art. 15.4)
Este precepto regula la forma general en que se realiza la rectificación de las facturas que, con anterioridad a la presente modificación, establecía la obligación de emisión de una nueva factura en la que debían constar los datos identificativos de las facturas rectificadas.
Sin embargo, el cambio normativo prevé la posibilidad de que no se haga constar la identificación de las facturas rectificadas en dos supuestos:

  • Cuando la modificación de la base imponible tenga su origen en la concesión de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones.
  • En los demás casos en que lo autorice el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT, no será necesaria la identificación de las facturas (se suprime ahora el término “rectificadas”), bastando la determinación del periodo al que se refieran.

En la anterior regulación no se establecía ninguna otra particularidad en cuanto a las facturas rectificativas cuyo procedimiento suponía -en determinados sectores de actividad- verdaderos quebrantos de gestión.

Por ello, se incluye ahora un nuevo párrafo en este artículo 15.4 conforme al que se atribuye al Departamento de Gestión de la AEAT la posibilidad de autorizar procedimientos específicos de rectificación de facturas para determinados sectores de actividad que lo soliciten cuando quede justificado por las prácticas comerciales o administrativas del referido sector, de forma que se dulcifican las reglas de rectificación de las facturas, en la medida en que se justifique por el sector interesado, lo que supone una importante novedad que dará lugar a que concretos sectores soliciten la aplicación de este sistema rectificativo que permita una gestión más ágil del impuesto, esperando que estas facilidades se extiendan al mayor número de empresarios o profesionales.

2. PLAZO DE REMISIÓN DE LAS FACTURAS RECTIFICATIVAS (art. 18)
En el precepto anteriormente vigente se establecía el plazo de remisión de las facturas a los destinatarios -sin distinguir entre facturas originarias (ordinarias o simplificadas) y rectificativas- en el mismo momento de su expedición cuando el destinatario no es empresario o profesional y antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo del IVA correspondiente a la operación en el caso de que el destinatario sea un empresario o profesional.

Esta no distinción en la remisión de la factura no tenía sentido respecto de las facturas rectificativas, en cuanto que la causa de la rectificación se produce en fecha posterior al devengo y, en numerosas ocasiones, después de transcurrir el plazo señalado anteriormente.

Por ello se recoge ahora, añadiéndose en el anterior precepto, la correspondiente especialidad respecto del plazo de remisión de las facturas rectificativas, que deberán remitirse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera expedido esta factura.

6. PROCEDIMIENTO DESESTIMATORIO DE LA DISPOSICIÓN ADICIONAL PRIMERA DEL REAL DECRETO 1065/2007, DE 27 DE JULIO, DEL REGLAMENTO DE GESTIÓN E INSPECCIÓN

En la disposición adicional primera, apartado uno, de este Real Decreto (que aprueba el RGIT) se establecen los procedimientos que podrán entenderse desestimados por haber vencido el plazo máximo establecido sin que se haya notificado resolución expresa.

Se incorpora ahora, con efectos 1de enero de 2018, por el Real Decreto 1075/2017, el punto 89 de este apartado, para incluir, dentro de los procedimientos tributarios que deben entenderse desestimados, el nuevo procedimiento de autorización de procedimientos especiales de rectificación de facturas, previsto en el artículo 15.4 del REFA, que redacta este RD que ahora se comenta.

Por otra parte, a lo largo de estos comentarios se hace referencia a las modificaciones incorporadas en este reglamento sobre IVA en las distintas materias expuestas, mediante el Real Decreto 1070/2017, de 29 de diciembre, que modifica el RGIT.

7. Otras modificaciones relativas al IVA recogidas en otras normas: LÍMITES RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO

1. REAL DECRETO-LEY 20/2017, DE 29 DE DICIEMBRE, SOBRE MEDIDAS TRIBUTARIAS
Por el Real Decreto-Ley 20/2017 se prorrogan para el periodo impositivo 2018 los límites cuantitativos que delimitan el ámbito de aplicación del régimen especial simplificado y el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca; de manera que la magnitud de 150.000 euros a que se refiere el primer guion del número 2.º y el número 3.º del apartado dos del artículo 122, y el número 6.º del apartado dos del artículo 124 de esta ley queda fijada en 250.000 euros.

Como consecuencia de esta prórroga sobre los límites excluyentes de los regímenes especiales, la disposición transitoria única del real decreto-ley fija un nuevo plazo para presentar las renuncias o revocaciones a los citados métodos y regímenes especiales.

El plazo de renuncia al que se refiere el artículo 33.2, párrafo segundo, del RIVA, así como de revocación de la misma, que deben surtir efectos para el año 2018, serán de 1 mes a partir del día siguiente a la fecha de publicación en el BOE del Real Decreto-Ley 20/2017 (esto es, el mes se computa a partir del 31/12/2017).

Por otro lado, las renuncias y revocaciones presentadas, para el año 2018, a los regímenes especiales, durante el mes de diciembre de 2017, se entenderán presentadas en periodo hábil; aun cuando los sujetos pasivos afectados por lo dispuesto en el párrafo anterior podrán modificar su opción en el plazo previsto en el párrafo anterior.

2. ORDEN HFP/1307/2017, DE 29 DE DICIEMBRE
Esta orden modifica la Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelos 036 y 037 (declaraciones censales); la Orden EHA/3434/2007, de 23 de noviembre, por la que se aprueban los modelos 322 y 353 (autoliquidaciones IVA grupo de entidades); y la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 303 (autoliquidación general IVA).

Hemos hecho referencia ya en otros apartados a las modificaciones de los modelos de autoliquidación de IVA y a los modelos 036 y 037 en relación con el SII y el diferimiento del IVA a la importación; destacando como novedades adicionales las siguientes:

  • Se habilitan campos específicos para poder comunicar los sucesores en la declaración de baja del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, en caso de fallecimiento de personas físicas o disolución de entidades. Esta información relativa a sucesores se requiere como consecuencia directa de las disposiciones introducidas al respecto por el Real Decreto 1070/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento de gestión e inspección. La entrada en vigor de esta modificación censal, relativa a la incorporación de la información de sucesores, se producirá a partir del 1/07/2018.
  • Se produce una modificación del literal y contenido del apartado correspondiente a teléfonos y direcciones electrónicas. Esta modificación consiste en reducir el contenido de los datos solicitados y la precisión de indicar que el suministro del número de teléfono y/o la dirección de correo electrónico implican la concesión de la autorización para que los mismos sean utilizados por la AEAT, a los exclusivos efectos de realizar avisos de carácter meramente informativo.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

Un cordial saludo,

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