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El pasado 17 de mayo 2019 entró en vigor el Decreto Ley 8/2019, de 14 de mayo, de modificación de la Ley del Impuesto sobre los Activos No Productivos de las Personas Jurídicas (IANP).

Este impuesto nació con la Ley 6/2017, de 9 de mayo, aprobada por el Parlament de Catalunya, mediante la cual se creó un nuevo impuesto que grava los denominados “activos no productivos de las personas jurídicas” y que se refiere a inmuebles, vehículos, embarcaciones, aeronaves y también obras artísticas, antigüedades y joyas, que son propiedad de las sociedades y que cumplen determinadas características.

Sin embargo, el impuesto no llegó a entrar en vigor, por cuanto el Gobierno del Estado interpuso un recurso de inconstitucionalidad contra ciertos artículos de la norma, provocando la suspensión de su aplicación.

El pasado 26 de marzo de 2019 el Tribunal Constitucional, mediante la Sentencia 28/2019, de 28 de febrero, desestimó el recurso de inconstitucionalidad, confirmando la aplicabilidad del impuesto desde la fecha de aprobación inicial. Así, pues, los obligados a satisfacer este impuesto deberán presentar en 2019 las autoliquidaciones correspondientes a los ejercicios 2017, 2018 y 2019.

Devengo y plazo de presentación

Este impuesto se devenga el 1 de enero de cada año y el plazo para su presentación e ingreso se establece, de forma general, desde el 1 al 30 de junio de cada año.

No obstante, para la presentación de las declaraciones de los ejercicios 2017, 2018 y 2019, se regula, de forma extraordinaria, un plazo de presentación que va desde el 1 de octubre hasta el 30 de noviembre de 2019.

¿Qué grava el IANP?

El IANP grava la tenencia de ciertos activos por parte de entidades domiciliadas en Cataluña, cuando estos activos no productivos estén también en Cataluña.

Las entidades contribuyentes del impuesto serán tanto las entidades con personalidad jurídica como aquéllas que, sin tener personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o patrimonio separado susceptible de imposición.

Quedan excluidas las entidades que tengan la consideración de sociedades patrimoniales en el marco del Impuesto sobre Sociedades.

En concreto, los bienes improductivos afectados son los siguientes:

-Bienes inmuebles.

-Vehículos de motor con una potencia igual o superior a 200 CV.

-Embarcaciones de ocio y aeronaves.

-Objetos de arte y antigüedades con un valor superior al que establece la Ley del Patrimonio Histórico.

Se exceptúan de gravamen los bienes inmuebles de las entidades sin ánimo de lucro que se destinen, de forma exclusiva, a sus finalidades propias de carácter no lucrativo.

¿Qué se entiende por activos no productivos?

-Los activos no afectos a una actividad económica.

A estos efectos se consideran afectos a una actividad, y por tanto no se consideran improductivos, aquellos elementos cuyo precio de adquisición no supere los beneficios de los últimos diez años de las actividades económicas desarrolladas por la entidad.

-Los activos cedidos de forma gratuita a propietarios, socios o partícipes, o a personas vinculadas de acuerdo al artículo 18 LIS, sin que dicha cesión constituya una retribución en especie para la persona física.

-Los activos cedidos mediante precio a propietarios, socios o partícipes, o a personas vinculadas de acuerdo al artículo 18 LIS, salvo que la retribución sea a valor de mercado, el beneficiario trabaje de manera efectiva en la sociedad y reciba por ello una retribución superior al precio de la cesión del activo en cuestión.

Quedan expresamente excluidos del impuesto los activos cedidos gratuitamente a favor de trabajadores no propietarios, no socios o no partícipes de la entidad, que constituyan rendimiento en especie para éstos, así como los que se destinen a servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.

Base imponible y tipo impositivo

La base imponible estará constituida por la suma total del valor de los elementos no productivos objeto de declaración.

La valoración de los activos se efectuará de acuerdo a las siguientes directrices:

-Bienes inmuebles: valor catastral.

-Vehículos a motor, embarcaciones y aeronaves: valor de mercado, siendo válido utilizar las tablas aprobadas a efectos del ISD o del ITPAJD.

-Objetos de arte y antigüedades y joyas: valor de mercado.

El tipo de gravamen viene determinado por la misma tarifa aplicable al Impuesto sobre el Patrimonio en Cataluña, consistiendo en una escala progresiva con un tipo mínimo del 0,21% y un tipo máximo del 2,75%.

La autoliquidación y pago del impuesto debe hacerse por vía telemática a través de la sede electrónica de la Generalitat de Cataluña, utilizando el modelo de autoliquidación 540.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

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