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MEDIDAS FISCALES APROBADAS EN CATALUÑA



En el DOGC del pasado 30 de abril se publicó la Ley 4/2020, de 29 de abril, de presupuestos de la Generalitat de Catalunya para 2020 y, junto con ella, la Ley 5/2020, de 29 de abril, de medidas fiscales, financieras, administrativas y del sector público y de creación del impuesto sobre las instalaciones que inciden en el medio ambiente, que entró en vigor el 1 de mayo.
La Ley 5/2020 adoptó importantes subidas en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD), así como en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), entre otras medidas fiscales aprobadas.
En esta Newsletter nos centraremos en las medidas tributarias más relevantes adoptadas por la Ley 5/2020.
ENTRADA EN VIGOR Y VIGENCIA:
El 29 de abril, el Parlament de Catalunya aprobó, junto con la Ley de Presupuestos 2020, la Ley 5/2020, que fue publicada en el Diario Oficial de la Generalitat de Cataluña (DOGC) en fecha 30 de abril de 2020 y entró en vigor al día siguiente de su publicación, esto es, el 1 de mayo del presente año, sin perjuicio de las fechas específicas de entrada en vigor que fijan determinados preceptos del articulado de la ley con relación a algunas de las
modificaciones legislativas que contiene.
La Ley 5/2020 establece una serie de modificaciones tanto en el ámbito de los tributos propios como en el ámbito de los tributos cedidos.
En el ámbito de los tributos propios, se introducen diversas modificaciones en el impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos, el impuesto sobre bebidas azucaradas envasadas, el impuesto sobre las viviendas vacías o el impuesto sobre grandes establecimientos comerciales.
Pero las mayores modificaciones están en cuanto a los tributos cedidos a Catalunya, que pasaremos a detallar a continuación.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
Como ya les anunciamos en nuestra Newsletter 17/2019, de 17 de diciembre de 2019, la Generalitat de Catalunya ha aprobado las siguientes medidas:

1.- Reintroducción de los coeficientes multiplicadores:
Se reintroducen los coeficientes multiplicadores de patrimonio preexistente por grado de parentesco con el causante para la determinación de la cuota líquida a pagar, tanto para sucesiones como para donaciones.
Esta nueva escala de coeficientes correctores afecta solo a los contribuyentes de los Grupos I y II de parentesco (adquisiciones por descendientes y adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes), que podrán ver incrementada la cuota final a pagar hasta en un 20%, si su patrimonio preexistente excede los 4 millones de euros.
Los coeficientes son los siguientes:
Patrimonio preexistente (euros) Grupos de parentesco
I y II III IV
De 0 a 500.000 1,0000 1,5882 2,0000
De 500.000,01 a 2.000.000,00 1,1000 1,5882 2,0000
De 2.000.000,01 a 4.000.000,00 1,1500 1,5882 2,0000
Más de 4.000.000,00 1,2000 1,5882 2,0000

2.- Bonificaciones en las adquisiciones mortis causa:
Se introducen diversas modificaciones en la bonificación por adquisiciones mortis causa:
 Hasta ahora, la tabla de bonificación por parentesco aplicable a los grupos I (adquisición por descendientes y adoptados menores de 21 años) y II (adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 o más años, ascendientes y adoptantes) era única. Ahora se crea una nueva tabla de bonificaciones para quienes están incluidos en el grupo II de parentesco, quedando la existente hasta ahora solo para el grupo I.
Nota: En el año 2014 ya se produjo una primera modificación del impuesto sobre sucesiones en Cataluña, y los hijos pasaron de tener una bonificación del 99% a una bonificación variable que oscilaba entre el 99% y el 20%. Pues bien, ahora esta bonificación ha pasado a ser del 60%, en el mejor de los casos, e inexistente en el peor.
Aquellos contribuyentes que opten por aplicar las bonificaciones y reducciones rogadas (salvo la reducción por transmisión de la vivienda habitual), pierden el derecho a aplicar la bonificación de parentesco, salvo en el caso de las adquisiciones por el cónyuge. Hasta la fecha aplicaban la tabla de bonificación reducida a la mitad si, por ejemplo, aplicaban alguna de las reducciones rogadas, como la de empresa familiar.
Nota: Esto significa que, hasta ahora, en caso de heredar una empresa familiar con derecho a reducción, las bonificaciones por hijos se reducían a la mitad para el conjunto de la herencia, es decir, en lugar del máximo del 99% bajaban a un máximo del 49,5%, y de un mínimo del 20%, bajaban a un mínimo del 10%. Con la reforma aprobada, cuando se hereda una empresa familiar con derecho a reducción, las bonificaciones por hijo desaparecen del todo. Esto implica que, desde ahora, habrá que analizar con cautela y detalle qué interesa más en cada caso: si practicar la reducción del 95% solo por la empresa familiar o, por el contrario, disfrutar de la bonificación general por hijos que les corresponda. Todo dependerá del porcentaje que el valor de la empresa familiar represente en el conjunto a heredar.

En todo caso, se mantiene la bonificación del 99% de parentesco en las transmisiones mortis causa entre cónyuges.
Las nuevas tablas de bonificación de parentesco pasan a ser las siguientes:
Bonificación del ISD (Grupo I y no rogadas):

Base imponible hasta Bonificación (%) Resto base imponible Bonificación marginal (%)
0,00  0,00 100.000,00 99,00
100.000,00 99,00 100.000,00 97,00
200.000,00 98,00 100.000,00 95,00
300.000,00 97,00 200.000,00 90,00
500.000,00 94,20 250.000,00 80,00
750.000,00 89,47 250.000,00 70,00
1.000.000,00 84,60 500.000,00 60,00
1.500.000,00 76,40 500.000,00 50,00
2.000.000,00 69,80 500.000,00 40,00
2.500.000,00 63,84 500.000,00 25,00
3.000.000,00 57,37 en adelante 20,00

Bonificación del ISD (Grupo II y no rogadas)

Base imponible hasta Bonificación (%) Resto base imponible Bonificaciónmarginal (%)
0,00  0,00 100.000,00 60,00
100.000,00 60,00 100.000,00 55,00
200.000,00 57,50 100.000,00 50,00
300.000,00 55,00 200.000,00 45,00
500.000,00 51,00 250.000,00 40,00
750.000,00 47,33 250.000,00 35,00
1.000.000,00 44,25 500.000,00 30,00
1.500.000,00 39,50 500.000,00 25,00
2.000.000,00 35,88 500.000,00 20,00
2.500.000,00 32,70 500.000,00 10,00
3.000.000,00 28,92 en adelante   0,00»

3.- Pólizas de seguros de vida:

Se excluye a los beneficiarios de determinadas pólizas de seguro de vida de la tarifa reducida del Impuesto cuando el beneficiario sea persona distinta del contratante, sometiendo el importe que se perciba a los tipos generales del impuesto sobre sucesiones (entre el 7% y el 32% para una base liquidable por encima de 800.000 €), en lugar de a los tipos fijos del 5%, 7% y 9%.

4.- Adquisiciones de bienes del patrimonio cultural:
Se modifica la regla de mantenimiento establecida para el disfrute de la reducción del 95% aplicable a la adquisición mortis causa de bienes del patrimonio cultural, a fin de otorgar a este caso el mismo tratamiento que ya tiene en el supuesto de donación de este tipo de bienes.

Todas estas modificaciones aconsejan planificar detalladamente nuestra sucesión. Redactar un testamento fiscalmente eficaz puede ser de gran ayuda.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF) 
Las medidas consisten, con efectos retroactivos a partir del 1 de enero de 2020, a modificar determinados preceptos relativos al IRPF con la finalidad de incrementar la progresividad del sistema fiscal.
Así, por un lado, se incrementa un 10% el mínimo exento de los contribuyentes con nivel de renta más bajo, con el fin de adaptarlo al coste de la vida en Cataluña, más elevado que la media estatal.
Por otro lado, se incrementa la carga tributaria para aquellos que disponen de una renta más elevada, siempre sin sobrepasar el tipo marginal máximo vigente, reequilibrándose los tramos superiores de la escala impositiva.
En definitiva, se incrementan los tipos de la escala general de gravamen de la parte autonómica catalana a la que se someten, entre otros, los rendimientos del trabajo, de actividades económicas o del capital inmobiliario:
• Se crea un tramo entre los 53.407 y 90.000 euros al que se aplicará, en la parte autonómica, el tipo del 21,5% (43% en total, igual que hasta ahora).
• Al tramo entre los 90.000 y 120.000 euros se le aplicará un tipo del 23,5% (46% en total, en lugar del 43% que existía antes de esta reforma).
• El tramo entre los 120.000 y 175.000 euros se gravará por la parte autonómica al 24,5% (47% en total, en lugar del 46% que aplicaba hasta ahora).
• El exceso sobre 175.000 euros continuará gravándose al 25,5% (48% en total).
Esto implica, por tanto, incrementos totales de gravamen de entre 1 y 3 puntos porcentuales.
Se incrementa el mínimo personal de los contribuyentes cuya base liquidable sea inferior a 12.450 euros, pasando de los 5.550 euros actuales a 6.105 euros, lo que supone una reducción del tipo medio efectivo para el tramo más bajo de renta.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITP-AJD)
En cuanto a las transmisiones patrimoniales onerosas, se establece una bonificación del 100% en las transmisiones de viviendas adquiridas por la Agencia de la Vivienda de Cataluña en ejercicio de los derechos de tanteo y retracto, y una bonificación en las adquisiciones que realizan los promotores sociales, para destinarlos a vivienda de protección oficial de alquiler o cesión de uso.
Asimismo, se aprueba un tipo reducido para las adquisiciones de viviendas por parte de miembros de familias monoparentales del 5% y se modifica la regulación de la bonificación de la cuota por la transmisión de viviendas a empresas inmobiliarias, en el que se reduce a 3 años el plazo de que disponen para revender la vivienda.
En cuanto a los actos jurídicos documentados, con la finalidad de incentivar la formalización de diferentes operaciones, se crea una bonificación del 60% en la cuota del gravamen que recae sobre las escrituras públicas de constitución en régimen de propiedad horizontal por parcelas y sobre los documentos notariales que formalicen actos relacionados con las llamadas arras penitenciales.
Se regulan obligaciones formales de los sujetos pasivos en relación con la presentación de documentos, estableciéndose, por un lado, que no será necesario la presentación de los documentos de los hechos imponibles del ITP-AJD ni del ISD si el notario autorizante ha efectuado previamente el envío de la declaración informativa de la escritura correspondiente de acuerdo con lo previsto en la normativa aplicable.
Por otro lado, se regulan también los plazos de presentación de autoliquidaciones complementarias en caso de pérdida del derecho a aplicar un beneficio fiscal por incumplimiento de algunos de los requisitos a que esté condicionado su disfrute definitivo. En este caso, el sujeto pasivo deberá presentar en el plazo de 1 mes, a contar desde el día siguiente a la fecha que se produjo el incumplimiento, una autoliquidación complementaria sin la aplicación del beneficio y con los intereses de demora correspondientes.

Estamos a su disposición para cualquier duda o aclaración que puedan tener al respecto.

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